18个税种仅3个由人大立法 专家吁税收法定原则入宪

中国财税法学研究会副会长刘佐27日在2014中国税法论坛上呼吁，税收法定原则应直接写入宪法。

在中国现行的18个税种中，只有个人所得税、企业所得税和车船税这3个通过全国人大立法，其他绝大多数税收事项都是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定。这种现状一直为学界所诟病。

刘佐指出，中共十八届三中全会明确提出“落实税收法定原则”，四中全会提出要“完善以宪法为核心的中国特色社会主义法律体系”，根据上述要求，加强税收法制建设，落实税收法定原则，就应首先完善宪法，补充和完善宪法中的税收条款。

刘佐表示，目前绝大多数国家现行宪法都将税收法定原则写入，中国宪法中税收条款的补充和完善可以从四个主要方面进行：

一是将税收法定原则直接写入宪法。可以移植《立法法》中关于税收基本制度只能制定法律的规定，并进一步完善。

二是根据中国分税制财政管理体制的需要，规定不同层级的税收立法权，理顺中央和地方政府之间、各级地方政府之间的税收分配关系。

三是全面规定自然人、法人和其他组织依法纳税的义务和可以依法享受的权利，增强纳税人依法纳税的意识，保障纳税人的合法权益。

四是规定相关的配套措施，建立合理、规范、公开的预算体制和科学严密的审计制度等。

“税收法定原则的具体落实，应当根据宪法规定的原则和完善税制、税收管理制度的需要与可能，区分不同情况，逐步推进，并尽量加快步伐。”刘佐称。

刘佐建议，条件比较成熟的税收行政法规，如关税条例，可以先行升格为法律；条件暂时不太成熟的税收行政法规，如消费税暂行条例，应当先行完善行政法规，待其比较成熟后再升格为法律；正在改革中的税种，如增值税、营业税，应当加快改革步伐，在改革完成后适时制定法律；已经制定的某些税法法律，如个人所得税法，也应进行进一步完善。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文在当天的会上也指出，要加强税收立法，走出部门立法的传统，提高立法质量，特别重要的是加强宪法和法律实施的监督，所有的规范性文件都要纳入审查范围，依法撤销和纠正违宪违法的文件。

值得注意的是，全国人大常委会12月22日审议了《立法法》修正案草案二审稿，其中对专属立法权中的税收基本制度作了进一步细化，规定税种、纳税人、征税对象、计税依据，税率和税收征收管理等税收基本制度，只能由法律规定。